游戏公司会计税务处理？

一、网络游戏的分类:

根据收费模式的不同，网络游戏分为时间收费、道具收费和增值服务收费。

1.计时收费:包括卡牌收费，即网游公司主要根据游戏玩家的游戏时间进行卡牌收费，收入与玩家人数和游戏时间成正比。按月计时收费是指网游玩家一次性购买一个时间段，在此期间玩家可以随时在线游戏，无论是否有网游，都算作消费。

2.道具收费:是指游戏时间不收费，但是在游戏中提供一个道具商城，出售一些虚拟道具，比如炫目的服装坐骑和一些影响游戏平衡性的道具。玩家可以自愿花钱购买这些虚拟道具，以获得更好的游戏体验。

3.增值服务收费:包括付费会员收费(网游玩家根据不同的收费标准获得不同的会员等级和不同的特权)；游戏功能收费(网游功能被切割成多个部分，玩家可以根据自己的需求选择购买或租用部分功能)。

网络广告收费；客户端收费(有些游戏厂商要求玩家购买一个客户端才能玩游戏，但游戏本身是免费的)；交易收费(游戏本身免费，官方不卖道具，所有装备由怪物掉落或任务输出。玩家互相交易获得装备道具，官方收取一定的交易费用)。

二、网络游戏的运营模式:

网络游戏的产业链主要包括:游戏开发商-游戏运营商-游戏平台商-用户。

产业链上的各个环节可能会有重叠，比如游戏开发商可能作为运营商负责游戏的运营，平台提供商也可能是游戏运营的主体。由于平台公司的业务类型通常比较复杂，不仅仅涉及网络游戏，本文只涉及网络游戏公司作为游戏开发商和运营商的运营模式和收入确认的讨论。

虽然网游公司(作为开发商和运营商)的商业模式各有特点和细节，

但总的来说可以分为自营模式、合资模式、授权运营模式三种模式。

(一)自营模式

自营模式是指网游公司通过自己的游戏平台发布和运营游戏。在独立运营模式下，网游公司全面负责游戏产品的推广、客户服务、技术支持和维护。

1，登录注册

玩家直接登录网游公司的游戏平台，或者从其他推广商的链接登录游戏平台，注册成为用户。

2.充值消费者可以通过网银和第三方支付平台为游戏充值。目前广泛使用的是第三方支付平台，如支付宝、快钱、神州支付、易宝等。玩家充值成功后，充值金额自动转换为虚拟游戏币，添加到游戏中玩家的账户中。

如果是付费游戏，玩家可以用游戏币玩游戏。如果是免费游戏，玩家可以用游戏币购买道具等装备。

3.网游公司与第三方支付平台的结算

网游公司一般与第三方支付平台签订服务合同，开设收款账户，按约定期限提取资金并支付渠道使用费。

通常每个月初，第三方支付平台会发出上个月的对账单(包括充值平台的户名、充值订单号、充值金额等。)，而网游公司的数据中心也会提供一份清单(包括游戏玩家的账号、充值订单号、充值金额等。)，要核对一致。如有不同，要及时沟通。

(二)合资模式

合资模式是指游戏运营商与游戏平台公司(如腾讯平台、UC平台、91平台、360手机助手、百度多酷、新浪平台、FACEBOOK等)合作的运营模式。)来共同运营游戏产品。

在联合运营模式下，游戏平台公司负责网络游戏平台的提供和推广、充值服务和计费系统的管理，游戏运营商负责游戏运营、版本更新、技术支持和维护，并提供客户服务。

在合资模式下，游戏玩家通过平台公司登录并注册游戏。如需充值，进入网游平台充值中心，选择充值方式和金额，填写相关支付信息，完成充值。

(3)授权经营模式

授权运营模式主要是指游戏运营商以版权钱或预付款的形式取得游戏开发商产品的代理权，并在运营商取得资质的平台上进行分销。

运营商负责游戏的发行推广和游戏运营收入的结算。一般使用运营商有资质的平台运营商的用户管理系统和充值接口。开发者主要负责提供游戏产品，相关软件和技术支持，以及一些客户服务。

三、各种运营模式下的收入确认方法

(一)自营收入确认模式

1.道具收费游戏:网游公司在游戏玩家实际使用虚拟游戏币购买虚拟道具时，即玩家实际消费时确认收入。

虽然几乎所有的网络游戏平台都规定玩家已经充值到账户的金额无论实际使用与否都不会返还，但考虑到充值的金额虽然不会返还，但仍在玩家的个人账户中，所有权仍属于玩家，玩家可以随时在游戏规则范围内自主消费，因此不符合玩家充值但未消费时的收入确认条件。

同时，也符合网游公司在玩家实际使用虚拟游戏币购买道具时确认收入的做法。

此外，有些游戏规定，如果玩家的充值金额在一定时间内(比如三个月)仍未消费，则游戏币作废，不能再消费。此时，网游公司可以将这部分无效游戏币对应的充值金额确认为无效期间的收入。

2.定时充电游戏:

网游公司根据玩家人数和实际游戏时间确认收入。付费游戏中，如果有道具等装备的购买，收入确认方式与上述免费游戏相同。

(二)合资模式下的收入确认

合资模式下，网络游戏公司(运营商)一般主要提供游戏运营等技术支持，游戏玩家通过网络游戏平台提供商的充值中心充值，充值金额由合资公司收取。

因此，对于网络游戏公司(运营商)来说，在此期间完成了义务，并根据协议取得了联合平台商的资金分成权，就可以确认收入。通常网游公司(运营商)与加盟平台之间的结算是以当前游戏玩家的充值金额为基础的。

因此，在联营模式下，根据网游公司(运营商)与各平台商的合作协议，期间玩家的充值金额扣除支付给第三方的渠道费用，按照一定的分成比例计算后确认各方应得的收入金额。

通常在月末，网络游戏平台提供商在运营平台的端口获取玩家充值情况，按照与网络游戏公司(运营商)约定的日期出具月结单，网络游戏公司(运营商)与平台游戏终端充值数据核对对账单。

双方确认结算数据后，按照合作协议约定的分成比例和双方确认的充值数据进行结算，网络游戏公司(运营商)据此确认收入。

(三)授权经营模式下的收入确认

授权运营模式一般涉及游戏开发商和运营商。

对于网游公司(开发商)来说，授权运营模式的一般征收方式是:先征收一次性版本税，然后在游戏运营过程中根据双方约定收取一定份额的收益。

版权收入实践中确认网络游戏公司(开发者)收取的一次性版权有两种方式:

①将一次性版权费列为“递延收入”，在协议约定的受益期内，按照直线法摊销确认营业收入。

在授权运营模式下，网游公司(开发商)要承担技术支持、游戏升级、提供部分客户服务等持续性义务。这些后续服务对于网络游戏的正常运营至关重要，所以最初的一次性版税收入通常会延期确认，分期确认收入。

(2)一次性确认版权费收入。

这种收入的确认模式是以特许权使用费收入为基础的。如果未来没有提供重要服务的义务，版权费也可以在满足以下条件时一次性确认为收入。

a、合同已经签订，收入已经按合同取得。

b、游戏已经做出，版本已经交付，公测已经完成。

c .不存在其他未履行的授权相关责任和义务。

D.资金的可收回性得到了合理的保证。

2、分成收入

在授权运营模式下，网络游戏公司(开发商)按照约定取得游戏运营方对该款项的分成权时，确认收入。

对于网络游戏公司(运营商)而言，授权的网络游戏可能以自营模式运营，也可能与其他游戏平台厂商以合资模式运营。收入确认方式请参考上述自营模式和合资模式的说明。

四、网络游戏公司的审计重点

信息技术审计

无论网游公司采取自营、合资或授权模式，还是几种联合经营模式，其游戏运营都依赖于游戏网络系统，收入结算的基础数据也来源于游戏系统。所以审计网游公司一定要进行it审计。

项目组可以参照研究所的相关规定，引入IT专家对IT环境进行评估，并对自营平台或联合平台进行系统测试，以确定整个游戏系统是否有效。重点关注收入数据的完整性、准确性和真实性，审计信息系统的总控(包括开发、变更、安全、运维等。).比如:

(1)付费玩家和免费玩家能否区分。

(2)是否存在恶意修改游戏数据的内控缺陷。

(3)系统管理授权制度是否得到有效实施。

(4)自营游戏平台和关联游戏平台的数据是否存在混淆。

(5)自营游戏和合资游戏的游戏币消费是否存在混淆。

(6)经信息科技专家确认的其他信息科技审计程序。

(2)其他审计程序

对于自营游戏，网游公司的营收确认数据基本来自游戏系统。因此，在完成IT审计并确认网络游戏公司的业务系统有效后，可以使用检查、确认和分析等其他审计程序来进一步审计收入数据的真实性和完整性。

1.考察方案首先要确定每个游戏的商业模式。如果某款游戏收入同时来自于自办和合资/授权模式(这种情况比较常见)，则应分别从自办收入和合资/授权收入中进行检查。

根据不同的业务模式，可执行的审计程序包括(但不限于)以下内容:

自动操作模式:

(1)获取报告期内游戏玩家充值金额和消费金额数据，与收入明细表核对。

(2)确认是否以玩家的消费金额作为确认收入的依据，如果有差异，差异的原因是什么。

(3)获取第三方支付平台提供的充值数据，与报告期内玩家的充值金额进行核对。

合资/授权模式:

(4)获取合资方/代理方出具的对账单(内容可能包括充值金额、渠道费用、分成比例、分成金额等。)并与公司自己的系统数据核对。

(5)获取网游公司与关联方/代理人之间的数据核对，判断对账单的调整是否适当。

(6)确认双方确认的结算单据是否作为收入确认的依据。

(7)检查收入确认是否存在跨期问题:企业在期后取得资产负债表日之前的结算单，一般应作为资产负债表日之后的调整处理。但根据双方签订的补充协议，在资产负债表日后对结算金额确定方法进行调整的，调整后的金额应当在修改后的协议生效时计入当期。

(8)收入确认金额的计算是否与网络游戏公司及合资/授权协议的具体条款(如分成比例、扣除渠道费用等)一致。).

2.确认程序

比如:

(1)核实报告期内各充值平台充值金额，并与系统平台充值数据核对。

(2)结合应收账款的审计，确认报告期内与较大联营体/代理商的结算金额，并与收入确认金额进行核对。

3、分析程序

在网络游戏企业的收入确认审计中，仍然适用一般企业所使用的分析程序，如年度和月度波动分析、毛利率分析、与其他行业的对比分析等。在分析波动原因时，需要考虑网游公司的业务特点。

比如考虑不同运营模式、游戏产品生命周期、游戏上线时间、版本更新时间、新功能上线时间、推广政策、资料片发布、推广政策等因素对营收和毛利波动的影响。因为它的分析方法和一般企业差不多，这里就不赘述了。

下面只介绍网游企业审计中比较有特色的分析方法(不是全部):

(1)总体分析

可以用图表等形式分析每种运营模式下的收入金额、充值金额、消费金额的趋势是否正常，如:

①一款游戏的自营模式:游戏采用自营模式，因此每期的收入确认金额与玩家的消费金额相同，曲线重叠；消费金额曲线和充值金额曲线趋势相似，差别不大，基本符合普通游戏玩家的充值消费规律。

② A游戏合资模式:游戏采用合资模式。第一，消费金额曲线与充值金额曲线一致，金额相差不大，符合普通游戏玩家的充值消费规律。

收入确认金额是从充值金额中扣除渠道费用后应分摊的金额。从图表上看，收益曲线和充值曲线的走势基本一致。

差异可能与游戏不同运营期的渠道费用水平，以及不同充值金额下的分成比例不同有关。审计人员需要根据具体情况具体分析，判断是否有异常。

(2)玩家数据分析

此外，还可以获取一个游戏中充值金额和消费金额排名靠前的玩家(如前100)的详细信息，如账号、支付方式、支付终端信息、充值金额、充值时间、消费时间、消费金额、游戏等级等进行分析。

通常情况下，网络游戏中正常玩家的账号大多具有以下相似特征:

①充值时使用同一支付渠道账户，基本使用同一支付渠道(如支付宝)。

②单次充值金额和充值时间任意。

(3)累计消费占累计充值比例高，很少有大量充值不消费的情况。

④玩家购买各类道具和增值服务的金币比例基本一致。

审计人员通过分析大额充值玩家的数据，可能会发现一些异常情况，可以在下一步进行核查。

然而，玩家数据分析中的一些异常可能是正常的，例如:

一个支付账户对应多个游戏账户，账户中有大量游戏币余额的情况，可能是商家模式造成的。有些游戏有商家交易模式。

在这种模式下，商家在游戏充值活动中通过大量充值获得更多的免费游戏币作为奖励，然后将游戏币出售给游戏中的其他游戏玩家，双方可能在第三方支付平台进行异地支付交易。

这类商家玩家可能有多个游戏账号，账号的用户名是有规律的(比如用连续数字命名)；一个帐户在多个领域创建角色；创建一个非常明显的商家角色名；游戏人物等级和战力较低；一个账号对应多个支付终端信息等。

再比如，一个账号对应不止一个支付终端信息。这种情况可能是两个或两个以上的人玩同一个账号，或者账号已经卖给了下一个玩家。不同的游戏规则设置不同，可能出现的情况也不同。所以审计人员在分析球员数据的时候，要根据不同的情况具体分析。

4.其他程序

(1)审计人员在检查每款游戏的玩家信息时，还要注意是否存在网游公司员工大量充值的情况。有些网游公司在游戏运营过程中可能会有员工测试游戏，审计人员要根据实际情况分析这种情况是否正常，是否对收入确认有影响。

(2)通过分析游戏玩家的IP地址，确认是否存在区域集中，是否可能存在虚假收入。

(3)在必要/可能的情况下，审计人员可以与充值金额较大的玩家取得联系，核实系统中记录的信息是否正确。

(4)作为一个网络游戏公司的审计人员，除了要了解整个游戏行业，还要熟悉被审计单位所涉及的各个游戏项目的设置和规则。必要时，审核人员还可以以玩家身份进入游戏，注册账号，充值，花钱测试游戏系统的运行情况。